Відповіді на запитання з Національного податкового форуму «Трансфертне ціноутворення. Прибуток. ПДВ» (20.09.2018 р., Київ)

Важливим елементом ТЦ, впровадженого в національне законодавство, є попередні угоди про ціноутворення — Advance pricing arrangements (APA). Принципи APA, викладені у Настановах ОЕСР (розділ ІV «Адміністративні підходи до запобігання і вирішення суперечок, пов’язаних із ТЦ» підрозділ F «Попередні угоди про ціноутворення»).

У разі застосування платниками податків під час здійснення КО умов, що не відповідають принципу «витягнутої руки», для них передбачено можливість самостійно провести коригування ціни КО і сум податкових зобов’язань.

Податковим кодексом установлено, що податковий контроль за встановленням відповідності умов КО принципу «витягнутої руки» здійснюється шляхом моніторингу КО, опитування з питань ТЦ та проведення перевірок з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки».

Податковим кодексом передбачено застосування фінансових (штрафних) санкцій до платників податків, які порушують встановлені п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу вимоги щодо подання звіту про КО та Документації.

Платників податків, що здійснюють КО, зобов’язано вести та зберігати Документацію за кожний звітний період (пп. 39.4.3 ст. 39 цього Кодексу). Такий обов’язок стимулюється запровадженням штрафної санкції за її неподання.

З метою інформування контролюючих органів про здійснені КО та забезпечення можливості проведення аналізу ризиків ТЦ платники податків, які у звітному році здійснювали КО, відповідно до пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу зобов’язані щороку подавати до ДФС звіт про КО.

Податковим кодексом визначено методи встановлення відповідності умов КО принципу «витягнутої руки». Ці методи є загальновизнаними та рекомендованими Настановами ОЕСР та Керівництвом ООН для оцінки ТЦ.

Відповідно Керівництва ООН ФА полягає в ідентифікації (встановленні) виконуваних функцій, активів, що використовуються, та прийнятих ризиків під час здійснення компаніями КО.

Відповідно до положень частини першої ст. 9 Модельної конвенції ОЕСР при застосуванні принципу «витягнутої руки» насамперед необхідно з’ясувати, чи відрізняються умови в комерційних або фінансових взаємовідносинах між двома асоційованими підприємствами з умовами, які мали б місце між двома незалежними підприємствами.

Джерелами інформації для цілей ТЦ можуть бути будь-які джерела, які містять відомості, що дають можливість провести зіставлення комерційних та фінансових умов операцій.

Для застосування правил ТЦ важливим є розуміння та ідентифікація ознак пов’язаності платника податків та його контрагента-нерезидента.

Правила ТЦ застосовуються виключно до господарських операцій, які визнаються згідно зі ст. 39 Податкового кодексу контрольованими. Отже, важливим елементом дотримання принципу «витягнутої руки» для платників податків та контролюючих органів є ідентифікація КО, тобто визначення, які саме господарські операції платника податків.

Норми ТЦ в Україні запроваджено з 01.09.2013 р. Протягом наступних років вони неодноразово змінювались та вдосконалювались. Останні зміни щодо ТЦ до Податкового кодексу внесено Законом № 1797.

За оцінками Світового банку та ООН, близько 2/3 операцій світової торгівлі здійснюється всередині транснаціональних корпорацій.

З 01.01.2017 р. в Україні запроваджено нові критерії для віднесення господарських операцій до контрольованих. Відповідно до пп. «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств та здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, є контрольованими операціями.

Серед новацій трансфертного ціноутворення, які набрали чинності у 2017 р., є запровадження розрахунку середньозваженого значення показника рентабельності при використанні фінансової інформації юридичних осіб за кілька податкових періодів (років). У «Віснику» № 15 від 14.04.2017 р. уже друкувалась інформація щодо визначення такого показника. Наразі розглянемо практичні аспекти його розрахунку та використання для цілей ТЦ.

Серед змін, внесених Законом № 1797, значне місце займають норми щодо удосконалення існуючої системи державного регулювання трансфертного ціноутворення.  Розглянемо найважливіші зміни у нормах ТЦ, які набрали чинності з 01.01.2017 р.

З 10.05.2016 р. набрав чинності наказ № 344, яким затверджено Порядок проведення перевірок платників податків з питань повноти нарахування і сплати податків під час здійснення контрольованих операцій... 

У зв’язку з численними зверненнями платників податків щодо застосування норм податкового законодавства, які стосуються трансфертного ціноутворення, визначення обсягу річного доходу, подання Звіту про КО тощо, надаємо відповіді на поставлені запитання.

Пропонуємо детально розглянути основні міжнародні рекомендації та правила щодо підготовки документації з ТЦ, а також визначити рекомендації для платників податків України стосовно запровадження системи документування ТЦ...

З метою удосконалення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням (далі — ТЦ) Законом № 72 до Податкового кодексу внесено низку суттєвих змін. Майже усі норми, відповідно до яких у вересні 2013 р. було запроваджено ТЦ в Україні, змінено. Розглянемо найважливіші з них...