Новини

Затримка у відрядженні: як оподатковуються відшкодовані витрати

31.01.2018 / 15:20

Якщо дата на транспортному квитку не збігається з датою прибуття працівника з відрядження, згідно з наказом про відрядження, з дозволу керівника підприємства береться до уваги затримка у відрядженні на вихідні або святкові й неробочі дні у разі, коли  строк перебування працівника поза місцем його постійної роботи не перевищує строк відрядження, передбачений постановою Кабінету Міністрів України від 02.02.2011 р. № 98.

За ці дні працівникові не відшкодовуються добові витрати, витрати на найм житлового приміщення та інші витрати (крім витрат на проїзд з місця відрядження до місця постійної роботи).

Крім того, не є доходом платника податку — фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому в установленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, зокрема, на проїзд як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).

Зазначені в абзаці другому пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодексу витрати не є об’єктом оподаткування цим податком лише за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість цих витрат.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема вартості суми грошового відшкодування будь-яких витрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт і не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ст. 170 Кодексу (пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Разом з тим звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст.165 Кодексу (пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Таким чином, якщо дата на транспортному квитку не збігається з датою прибуття платника податку — фізичної особи з відрядження згідно з наказом про відрядження у зв’язку з його затримкою на кілька робочих днів, що оформлена відпусткою, то сума відшкодованих такому платникові витрат на проїзд з місця відпочинку, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

(Лист ДФС України від 22.01.2018 р. № 242/Ш/99-99-13-02-03-14/ІПК)