Новини

Врахування перевищення резерву над розміром встановленого ліміту

12.07.2018 / 17:20

Для розрахунку суми збільшення фінансового результату до оподаткування на підставі положення пп. 1 пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Податкового кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018 р., у наступних податкових (звітних) періодах сума перевищення резерву над лімітом станом на кінець кожного з таких періодів порівнюється із перевищенням резерву, що виникло у попередніх податкових (звітних) періодах (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу), незалежно від того, чи здійснювалось коригування фінансового результату до оподаткування у попередньому податковому (звітному) періоді.

ДФС виявлено можливість здійснення розрахунків різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 01.01.2015 р., розрахованого згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу, двома способами, про що у своєму запиті на прикладі, наведеному у таблиці, визначила такі два варіанти:

Таблиця

Звітний період (рік)

Сукупна балансова вартість активів (СБВ)

Розмір резерву (Р)

Ліміт (Л)

Переви-щення
(Різ)

Коригування фінансового результату до оподаткування

Варіант розрахунку № 1

Варіант розрахунку № 2

Станом на 01.01.2015 р.

600

400

250

150

0

0

 

1

300

700

250

450

+300

300 = 450 – 150

0

2

200

800

250

550

+100

100 = 550 – 450

300 = 450 – 150

 

 

 

 

Всього

+400

+400

100 = 550 – (150 + 300)

Враховуючи висновок Мінфіну, викладений у листі від 27.06.2018 р. № 11210-09-10/17443, для застосування положень п. 139.3 ст. 139 Податкового кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018 р., у наступних податкових (звітних) періодах у частині порядку врахування перевищення резерву над розміром встановленого ліміту та прикладу розрахунку різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 01.01.2015 р. (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу), наведеного у питанні 1 Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом Мінфіну України від 03.04.2018 р. № 400, необхідно використовувати варіант розрахунку № 1, наведений у таблиці, як такий, що відповідає вимогам Податкового кодексу.

(Лист ДФС України від 12.07.2018 р. № 21197/7/99-99-15-02-02-17)