Аналітика

ПДФО/ВЗ/ЄСВ

08.01.2020 / 14:35

Оподаткування отриманих штрафів/неустойок

Дохід у вигляді неустойки (штрафу, пені) включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 10.01.2019 р. № 82/ІПК/20-40-13-02-11/

 

Зобов’язання зі сплати ЄСВ у «незалежників»

ДФС України, ГУ ДФС у Чернівецькій області дотримуються думки, що особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, зокрема адвокатську діяльність, перебуваючи на обліку у контролюючому органі, зобов’язана визначити базу нарахування єдиного внеску та сплатити суму внеску у розмірі не менше мінімального страхового внеску на місяць, незважаючи на наявність трудових відносин з роботодавцем і на те, що вона одночасно є платником єдиного внеску фізичною особою — підприємцем, яка обрала спрощену систему оподаткування.

/ІПК від 02.01.2019 р. № 1/Ж/99-99-13-02-03-14/ІПК

від 09.01.2019 р. № 76/ІПК/24-13-13-06/

 

Оплата житла працівникам

Якщо роботодавцем (підприємством) здійснюється оплата найманого житла працівникам, то на такі витрати нараховується ЄСВ. Переліком видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок, затвердженим постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170, не передбачено виплат з оплати найму житла працівникам.

/ІПК від 02.01.2019 р. № 4/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Інвестиційний прибуток спадкоємців

Дохід, що нараховується (виплачується) товариством фізичним особам (спадкоємцям) у вигляді коштів або майна, включається до їхнього загального річного оподатковуваного доходу як інвестиційний прибуток та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах. У такому разі фізична особа зобов’язана подати річну декларацію про майновий стан і доходи та самостійно сплатити суму податкового зобов’язання. Водночас юридична особа виконує функції податкового агента лише в частині відображення доходу від операцій з інвестиційними активами у формі № 1ДФ.

/ІПК від 03.01.2019 р. № 27/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Послуги нерезиденту за рахунок резидента

ГУ ДФС у м. Києві зазначило, що дохід у вигляді вартості послуг проживання, харчування, мобільного зв’язку, забезпечення візитними картками, страховими полісами, спецодягом, взуттям, миючими засобами та іншими засобами захисту та компенсація витрат на проїзд фізичної особи — нерезидента до місця виконання послуг та проживання, які оплачуються юридичною особою — резидентом за власний рахунок, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого нерезидента як додаткове благо та оподатковується ПДФО (із застосуванням коефіцієнта) та військовим збором.

/ІПК від 08.01.2019 р. № 74/10/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Продаж нерухомості

ДФС України визначила, що продаж протягом звітного податкового року більш як одного з об’єктів нерухомості слід розглядати як другий та наступний продаж із застосуванням 5 % ставки ПДФО. При цьому такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором.

/ІПК від 14.01.2019 р. № 106/Т/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Право на податкову знижку

ДФС України повідомила, що електронні розрахункові документи можуть бути використані для підтверд­ження витрат платника податку з метою використання права на податкову знижку за умови наявності у них інформації та обов’язкових реквізитів.

/ІПК від 14.01.2019 р. № 116/К/99-99-13-01-03-14/ІПК/

 

Дивіденди: ПДФО, ЄСВ

Дохід у вигляді дивідендів, що нарахований учаснику адвокатського об’єднання, не є базою нарахування єдиного внеску. При цьому якщо такий дохід нараховується суб’єктом господарювання — платником єдиного податку, то він оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 % та ПДФО за ставкою 9 %.

/ІПК від 10.01.2019 р. № 86/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Нарахування ЄСВ за минулі періоди

Обчислення єдиного внеску за минулі періоди здійснюється роботодавцем виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), у розмірі 22 %. Якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

Водночас на суму компенсації за невикористані дні щорічної відпустки, нараховану особі після звільнення її з роботи, єдиний внесок не нараховується.

/ІПК від 09.01.2019 р. № 78/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Підприємці-пенсіонери за вислугою років

ГУ ДФС у м. Києві повідомило, що фізичні особи — підприємці, які отримують пенсію за вислугу років відповідно до Закону України «Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб» та які не досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», не є пенсіонерами за віком у розумінні Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», тому вони зобов’язані нараховувати та сплачувати єдиний внесок на загальних підставах.

/ІПК від 09.01.2019 р. № 80/Л/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Середній заробіток за час вимушеного прогулу

ДФС України зазначила, що юридична особа (роботодавець) під час нарахування доходу у вигляді середньої заробітної плати на підставі рішення суду за час вимушеного прогулу має виконати функції податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати ПДФО і військового збору з такого доходу. Також зазначений дохід є базою нарахування єдиного внеску.

/ІПК від 10.01.2019 р. № 85/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Дохід від оренди нерухомості

Податковий агент, що нараховує (виплачує) дохід фізичній особі за надання нею в оренду нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки, сплачує (перераховує) ПДФО до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації). В формі № 1ДФ дохід від надання нерухомості в оренду відображається під ознакою доходу «106».

/ІПК від 14.01.2019 р. № 105/ІПК/15-32-13-01-10/

 

Зарплата працівника-нерезидента

Дохід у вигляді заробітної плати, нарахований (виплачений) роботодавцем — резидентом фізичній особі — працівнику — нерезиденту, оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 15.01.2019 р. № 150/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

 «Незалежник» при знятті з обліку зобов’язаний подати ліквідаційний звіт з ЄСВ

ДФС України зазначила, що після подання особою, яка провадить незалежну професійну діяльність до контролюючого орану заяви про зняття з обліку платника ЄСВ (форма № 7-ЄСВ), вона зобов’язана подати сама за себе звіт (форма № Д5) з позначкою «ліквідаційна», в якому зазначити суми нарахованого доходу та суми ЄСВ. Адже така особа, перебуваючи на обліку у контролюючому органі, навіть у разі неотримання доходу у відповідному звітному періоді від незалежної професійної діяльності, зобов’язана визначати базу нарахування ЄСВ та сплачувати суму внеску у розмірі — не менше мінімального страхового внеску.

/ІПК від 22.01.2019 р. № 233/Ш/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

ПДФО з зарплати відряджених співробітників

ПДФО з оплати праці за виконану роботу співробітникам, які перебувають у службовому відрядженні, перераховується за місцезнаходженням юридичної особи, що нараховує та виплачує доходи таким співробітникам.

/ІПК від 23.01.2019 р. № 250/ІПК/26-15-13-06-12/

 

Податкова знижка на іпотеку

Якщо платником податків здійснено реєстрацію за місцезнаходженням житла у 2018 р., то декларація з метою отримання податкової знижки подається до 31.12.2019 р., оскільки право на податкову знижку надається за результатами звітного податкового року, в якому збудований об’єкт житлової іпотеки, переходить у власність та починає використовуватися як основне місце проживання.

/ІПК від 22.01.2019 р. № 245/Я/99-99-13-01-03-14/ІПК/

 

Оподаткування страхового відшкодування

ДФС України пояснила, що якщо сума страхового відшкодування перевищує вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення договору страхування, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), податковий агент від суми такого перевищення утримує та сплачує (перераховує) до бюджету ПДФО.

/ІПК від 23.01.2019 р. № 251/Ш/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Адвокатську діяльність провадить найманий працівник

ГУ ДФС у м. Києві дотримується думки, що платник ЄСВ, який провадить адвокатську діяльність, перебуваючи на обліку у контролюючому органі, зобов’язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати ЄСВ, незважаючи на наявність трудових відносин з роботодавцем. При цьому сума ЄСВ має бути не менше мінімального страхового внеску на місяць.

/ІПК від 30.01.2019 р. № 309/К/26-15-13-06-12-ІПК/

/ІПК від 30.01.2019 р. № 311/ІПК/02-32-13-02/

 

Спільна діяльність: сплата та подання звітності

ГУ ДФС у Сумській області роз’яснило, що функції податкового агента щодо нарахування (сплати) ПДФО та подання звітності (форми № 1ДФ) зобов’язаний виконати платник податку, який здійснює нарахування та виплату доходів на користь фізичних осіб.

/ІПК від 30.01.2019 р. № 320/ІПК/18-28-13-01-21/

 

Сплата ПДФО до місцевого бюджету

ДФС України зазначила, що ПДФО підлягає сплаті до відповідного місцевого бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) власних та/або орендованих приміщень (будівель) у різних регіонах України, в яких працюють наймані працівники такого суб’єкта господарювання, незважаючи на відсутність у такого суб’єкта господарювання відокремлених структурних підрозділів, на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби України.

/ІПК від 30.01.2019 р. № 321/6/99-99-13-01-01-15/ІПК/

/ІПК від 30.01.2019 р. № 332/5/99-99-13-01-01-16/ІПК/

 

Неодержана зарплата працівника

ДФС України повідомила, що сума заробітної плати, нарахована працівнику до дня його смерті, є базою нарахування ЄСВ для роботодавця.

/ІПК від 05.02.2019 р. № 391/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Податкова знижка на дошкільну освіту

ДФС України пояснила, що право на податкову знижку за витратами, понесеними на користь закладу дошкільної освіти, надається у разі компенсації вартості здобуття відповідної освіти та за умови підтвердження витрат відповідними платіжними та розрахунковими документами, які ідентифікують платника податку, який звертається за податковою знижкою.

/ІПК від 05.02.2019 р. № 404/П/99-99-13-01-02-14/ІПК/

 

Оподаткування іноземного доходу

У разі отримання фізичною особою — резидентом доходу, отриманого з джерел за межами України, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується ПДФО та ВЗ на загальних підставах. При цьому такий резидент зобов’язаний подати до 1 травня року, що настає за звітним, річну податкову декларацію про майновий стан і доходи.

/ІПК від 13.02.2019 р. № 518/С/ІПК/20-40-13-02-11/

 

ЄСВ на винагороду іноземця

Якщо фізичній особі — громадянину іншої країни, який не проживає на території України відповідно до умов договору про надання послуг (які надаватимуться за межами України), виплачується винагорода, то такий іноземець не є застрахованою особою і сума такої виплаченої винагороди не є базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 14.02.2019 р. № 536/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Дивіденди: ставки податку

Дивіденди, нараховані фізичній особі — нерезиденту суб’єктом господарювання, платником єдиного податку, оподатковуються ПДФО (9 %) та військовим збором (1,5 %). Водночас дивіденди, нараховані платникові податку за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, для цілей оподаткування, прирівнюються до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням (18 %).

Крім того, дохід у вигляді дивідендів, нарахованих суб’єктом господарювання, платником податку на прибуток підприємств оподатковується ПДФО (5 %) та військовим збором (1,5 %).

/ІПК від 18.02.2019 р. № 582/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
та ІПК від 22.02.2019 р. № 689/Ш/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Кошти, отримані під звіт

ДФС України дотримується думки, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти, отримані платником податку від роботодавця під звіт за умови дотримання усіх вимог, встановлених п. 170.9 ст. 170 ПКУ. Також вказаний дохід не є об’єктом оподаткування військовим збором.

/ІПК від 18.02.2019 р. № 579/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Донарахування своєчасно не нарахованого ЄСВ: відповідальність

ДФС України пояснила, що за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого ЄСВ накладається штраф у розмірі 10 % зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 % суми донарахованого ЄСВ. Тобто вищезазначена відповідальність застосовується виключно контролюючим органом під час проведення перевірки правильності нарахування та сплати ЄСВ.

/ІПК від 18.02.2019 р. № 583/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Звітність — окремо за кожним видом діяльності

ДФС України наголошує, що особа, яка провадить незалежну професійну діяльність та одночасно є фізичною особою — підприємцем, зобов’язана сплачувати та подавати звітність з ЄСВ окремо за кожним видом діяльності.

/ІПК від 18.02.2019 р. № 590/Г/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Підприємець — отримувач пенсії з іншої країни: чи сплачувати ЄСВ

ДФС України роз’яснила, що фізичні особи — підприємці звільняються від сплати за себе ЄСВ, якщо вони є пенсіонерами за віком та отримують пенсію або соціальну допомогу. Водночас фізичні особи — підприємці, які отримують пенсію згідно із законодавством іншої країни, нараховують і сплачують ЄСВ на загальних підставах.

/ІПК від 20.02.2019 р. № 629/Б/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Утримання ПДФО в разі нарахування процентів за депозитом

ДФС України вважає, що податковий агент повинен утримувати ПДФО та військовий збір під час нарахування процентів на суми банківських вкладних (депозитних) рахунків.

/ІПК від 22.02.2019 р. № 665/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Сплата ПДФО за неосновним місцем обліку

Якщо платник податку має власні та/або орендовані приміщення (будівлі) в різних регіонах (районах), в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то він зобов’язаний стати на облік як платник окремих видів податків та перераховувати ПДФО із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких структурних підрозділів (неосновне місце обліку) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби України.

/ІПК від 22.02.2019 р. № 666/5/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Разова матеріальна допомога — не база нарахування ЄСВ

Сума матеріальної допомоги разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, не є базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 19.02.2019 р. № 600/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Витрати на таксі

ДФС України, розглядаючи питання щодо оподаткування ПДФО сум, відшкодованих найманому працівнику юридичною особою, яка не фінансується за рахунок бюджетних коштів, у вигляді витрат на таксі, які були понесені ним під час відрядження в межах території України або за її межами, пояснила, якщо юридична особа не фінансується за рахунок бюджетних коштів, то суми відшкодованих витрат за користування таксі під час відрядження як у межах території України, так і за кордоном не є об’єктом оподаткування ПДФО, за умови виконання вимог, встановлених п. 170.9 ст. 170 ПКУ.

/ІПК від 21.02.2019 р. № 663/6/99-95-42-02-15/ІПК

та № 664/6/99-95-42-02-15/ІПК/

 

Нарахування процентів нерезиденту

Дохід у вигляді процентів, що нараховується (виплачується) юридичною особою — резидентом на користь фізичної особи — нерезидента, оподатковується юридичною особою як податковим агентом ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 26.02.2019 р. № 749/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Дохід від продажу продукції тваринництва

ДФС України пояснила, що дохід, отриманий фізичною особою від продажу продукції тваринництва (меду натурального), який перевищує розмір, встановлений пп. 165.1.24 ст. 165 ПКУ (50 розмірів мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року), оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах. При цьому фізична особа зобов’язана самостійно включити суму такого доходу до загального річного оподатковуваного доходу, подати річну декларацію та сплатити ПДФО та військовий збір за наслідками декларування. Водночас юридична особа, яка здійснює нарахування вказаного доходу, повинна виконати функції податкового агента лише в частині відображення його у формі № 1ДФ.

/ІПК від 26.02.2019 р. № 745/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Оподаткування дивідендів

ДФС України зазначила, що якщо юридичною особою — емітентом корпоративних прав приймається рішення щодо нарахування дивідендів на користь власників таких корпоративних прав за рахунок нерозподіленого прибутку та реінвестування їх до статутного капіталу цього емітента, то сума нарахованих дивідендів не підлягає оподаткуванню ПДФО за умови дотримання вимог, визначених пп. 165.1.18 ст. 165 ПКУ. Водночас такі дивіденди оподатковуються військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 04.03.2019 р. № 879/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Виплати після звільнення: ЄСВ

У разі нарахування та виплати працівникам після їх звільнення сум грошової компенсації за невикористані дні щорічної відпустки ЄСВ на такі суми не нараховується та, відповідно, не сплачується, оскільки підприємство після звільнення працівника не несе обов’язку страхувальника.

/ІПК від 04.03.2019 р. № 880/ІПК/02-32-13-02/

 

Окремі зобов’язання платника

ДФС України дотримується думки, що особа, яка провадить незалежну професійну діяльність та одночасно є фізичною особою — підприємцем, зобов’язана сплачувати ЄСВ та подавати звітність з ЄСВ окремо як фізична особа — підприємець і як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність.

/ІПК від 12.03.2019 р. № 1017/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Строки сплати ЄСВ для ФОП

ДФС України нагадує, що фізичні особи — підприємці зобов’язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ. При цьому якщо останній день строків сплати ЄСВ припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем таких строків сплати ЄСВ вважається перший робочий день, що настає за вихідним, святковим або неробочим днем. Сума ЄСВ, своєчасно не нарахована та/або не сплачена, є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

/ІПК від 13.03.2019 р. № 1021/Н/99-99-13-02-01-14/ІПК/

 

Дивіденди оподатковуються військовим збором

ДФС України зазначила, якщо юридичною особою — емітентом корпоративних прав приймається рішення щодо нарахування дивідендів на користь власників таких корпоративних прав за рахунок нерозподіленого прибутку та реінвестування їх до статутного капіталу цього емітента, то сума нарахованих дивідендів не підлягає оподаткуванню ПДФО за умови дотримання вимог, визначених пп. 165.1.18 ст. 165 ПКУ. Водночас такі дивіденди оподатковуються військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 15.03.2019 р. № 1053/6/99-99-15-02-02-15/ІПК/

 

Майно у власності менше трьох років: оподаткування доходу від продажу

ГУ ДФС в Одеській області роз’яснило, що дохід від продажу власником (фізичною особою — резидентом) об’єкта нерухомого майна за умови перебування такого майна у власності менше трьох років підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 5 % в та військовим збором за ставкою 1,5 %.

/ІПК від 18.03.2019 р. № 1074/ІПК/15-32-13-01-07/

 

Разова/систематична матеріальна допомога: нарахування ЄСВ

Матеріальна допомога, що має систематичній характер, є базою нарахування ЄСВ. Водночас матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не є базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 18.03.2019 р. № 1083/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Звітність за попередній період, обчислення ЄСВ

ДФС України пояснила, якщо страхувальником не подавався звіт з ЄСВ за попередній звітний період (періоди), у поточному звітному місяці не допускається відображення сум нарахованого ЄСВ застрахованим особам за попередній звітний період (періоди). У такому випадку страхувальник зобов’язаний подати звіт за поточний звітний період та за потреби окремо за попередній період (періоди).

Крім того, обчислення ЄСВ за минулі періоді, здійснюється роботодавцем виходячи з розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), у розмірі 22 %. Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плата, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ.

/ІПК від 18.03.2019 р. № 1087/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Коли дохід від продажу власної сільгосппродукції оподатковується

Якщо при продажу фізособою власної с/г продукції тваринництва умови пп. 165.1.24 ст. 165 ПКУ не виконуються, то сума доходу, що перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується на загальних підставах. При цьому такий платник зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

/ІПК від 19.03.2019 р. № 1101/Ф/ІПК/11-28-13-01-17/

 

Спадщина від нерезидента

ДФС України розглядаючи питання оподаткування вартості успадкованого майна резиденту (фізособі, яка за правовим статусом є внутрішньо переміщеною особою) від фізособи, яка має податкову адресу (місце проживання) на території ВЕЗ «Крим», пояснила. Остання, з метою оподаткування, прирівнюється до нерезидента. Тобто дохід у вигляді вартості успадкованого майна, отриманий фізособою-резидентом (внутрішньо переміщеною особою, що підтверджується довідкою) від фізособи-нерезидента, оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 19.03.2019 р. № 1104/К/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Податкові наслідки передачі приміщення за договором позички

ДФС України роз’яснила, які податкові наслідки виникатимуть у разі передачі через договір позички приміщення від фізособи (громадянина) фізособі-підприємцю або неприбутковій організації.

Так, ст. 828 ЦКУ встановлено, що договір позички між юридичними особами, а також між юридичною та фізичною особою укладається у письмовій формі. Договір позички є правочином, що покладає на його сторони (позичкодавця та користувача) взаємні зобов’язання, тому в розумінні ПКУ податковий обов’язок зі сплати податкових зобов’язань може виникнути як у позичкодавця, так і у користувача, залежно від прав та обов’язків, які фактично виникають у таких осіб на підставі цього договору.

/ІПК від 19.03.2019 р. № 1113/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Зарплата працівників закордонного представництва — без ПДФО

ГУ ДФС у м. Києві пояснило, якщо працівники закордонного представництва українського підприємства, які не є резидентами України, отримують заробітну плату з джерелом походження за межами України, то юридична особа не виступає по відношенню до них податковим агентом, не утримує з такої заробітної плати ПДФО та військовий збір й відповідно не відображає такий дохід у формі № 1ДФ.

/ІПК від 21.03.2019 р. № 1138/10/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Безоплатне відвідування культурно-розважальних заходів працівниками

ДФС України повідомила, що вартість безоплатного відвідування культурно-розважальних (корпоративних) заходів не є виплатою, яка включається до заробітної плати або до суми винагороди за цивільно-правовим договором працівника. Тобто зазначений дохід не є базою нарахування ЄСВ. Водночас зазначена вартість включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого працівника як інший дохід та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 21.03.2019 р. № 1142/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Компенсація працівнику за придбані товари (роботи, послуги) для підприємства не оподатковується

ДФС України зазначила, що якщо придбання товарів (робіт, послуг) на користь роботодавця здійснюється працівником за рахунок власних коштів у зв’язку з виконанням дорученої йому роботи (трудової функції), то дохід у вигляді компенсації за придбані товари (роботи, послуги) не є доходом для цілей оподаткування ПДФО і військовим збором, за умови підтвердження роботодавцем доцільності та обґрунтованості здійснених таким працівником витрат.

/ІПК від 21.03.2019 р. № 1143/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Підйомна допомога військовослужбовців

ДФС України зазначила, що дохід у вигляді підйомної допомоги, який виплачується військовослужбовцям, включається податковим агентом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи та оподатковується ПДФО (18 %) та військовим збором (1,5 %).

/ІПК від 26.03.2019 р. № 1251/5/99-99-13-02-03-16/ІПК/

 

Зупинення сплати ЄСВ адвокатом

Особа, яка провадить адвокатську діяльність, перебуваючи на обліку у контролюючому органі, зобов’язана визначити базу нарахування ЄСВ та сплатити суму внеску у розмірі не менше мінімального страхового внеску на місяць. При цьому обов’язок сплати ЄСВ такими платниками зупиняється після припинення права на заняття незалежною професійною діяльністю.

/ІПК від 27.03.2019 р. № 1278/Г/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

 

Послідовність дій адвоката у разі зняття з обліку як платника ЄСВ

Як зазначає ДФС України, обов’язок сплати ЄСВ адвокатом зупиняється після припинення права на заняття незалежною професійною діяльністю. При цьому після подання заяви про зняття з обліку платника ЄСВ за формою № 7-ЄСВ такий платник зобов’язаний подати сам за себе «ліквідаційний» звіт, в якому зазначити суми нарахованого доходу та суми ЄСВ, а також подати податкову декларацію та сплатити податкові зобов’язання згідно з вимогами ПКУ.

/ІПК від 02.04.2019 р. № 1386/Д/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Відшкодування судових витрат — додаткове благо

ДФС України з приводу оподаткування ПДФО і військовим збором доходу у вигляді відшкодування судових витрат (витрат на професійну правничу допомогу) вважає, що таке відшкодування включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо та відповідно оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 03.04.2019 р. № 1403/5/99-99-13-02-03-16/ІПК/

 

Знижка з вартості придбаних корпоративних прав — інший дохід

Дохід фізичної особи — покупця у вигляді знижки з вартості придбаних у товариства з обмеженою відповідальністю корпоративних прав (частки в статутному капіталі) включається до загального місячного оподатковуваного доходу такого платника як інші доходи та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах. Юрособа в цьому випадку повинна виконати всі функції податкового агента.

/ІПК від 04.04.2019 р. № 1446/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Відображення результатів операцій з купівлі/продажу інвестиційних активів

ДФС України стверджує, що результати усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених платником податків — фізичною особою протягом звітного (податкового) року, відображаються таким платником у річній декларацію про майновий стан і доходи. При цьому оподаткуванню підлягає позитивна різниця між доходом, отриманим фізичною особою від продажу інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат.

/ІПК від 04.04.2019 р. № 1447/Б/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Зазначення періоду перебування на обліку у звіті з ЄСВ

ГУ ДФС у Дніпропетровській області роз’яснило питання щодо заповнення звіту за формою № Д5 особою, яка провадить незалежну професійну діяльність та перебуває на обліку в контро­люючому органі не з першого числа місяця. Оскільки ЄСВ сплачується за повний місяць, то в полі «Початок періоду» завжди має бути зазначене 01 число місяця, а в полі «Кінець періоду» визначається останній календарний день місяця, незважаючи на те, що дата початку або припинення діяльності припадає на середину місяця.

/ІПК від 08.04.2019 р. № 1486/ІПК/04-36-13-08-11/

Пільгова ставка ЄСВ у ФОП

ДФС України нагадала, що фізична особа — підприємець, у якої працює особа з інвалідністю, нараховує та сплачує ЄСВ за таку особу у розмірі 22 % з нарахованої суми заробітної плати (лікарняних) до дати отримання завіреної копії довідки МСЕК. Після отримання такої довідки — у розмірі 8,41 %.

При цьому у разі якщо на підставі рішення МСЕК особі з інвалідністю, яка працює у фізичної особи — підприємця, скасовується інвалідність, то базою нарахування ЄСВ є сумарна сума заробітної плати, яка нараховується підприємцем за місяць, в якому припинено інвалідність. Якщо зазначена сума не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, то сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ (22 %).

/ІПК від 08.04.2019 р. № 1487/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

/ІПК від 08.04.2019 р. № 1535/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Нерухомість у дарунок

ГУ ДФС у Кіровоградській області підкреслило, що дохід у вигляді вартості отриманого членом сім’ї дарувальника першого ступеня споріднення у дарунок нерухомого майна оподатковується ПДФО за нульовою ставкою. При цьому податкова декларація не подається, але за умови відсутності інших підстав для її подання.

/ІПК від 16.04.2019 р. № 1610/С/ІПК/11-28-13-01-17/

 

Зарплата працівників структурних підрозділів

ДФС України вкотре наголошує, що ПДФО із заробітної плати працівників структурних підрозділів підлягає сплаті до відповідного місцевого бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) власних та/або орендованих приміщень (будівель) в різних регіонах України, в яких працюють наймані працівники такого суб’єкта господарювання, на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби України.

/ІПК від 17.04.2019 р. № 1627/6/99-99-13-03-02-15/ІПК/

 

Компенсація за найм житла працівника

ДФС України переконана, що до фонду оплати праці відносяться інші виплати, що мають індивідуальний характер, зокрема оплата найманого житла. Отже, сума компенсації за найм житла є базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 23.04.2019 р. № 1766/5/99-99-13-02-03-16/ІПК/

 

Роз’їзний характер праці

ГУ ДФС у м. Києві роз’яснило, що якщо підприємство не має в інших регіонах відокремлених підрозділів та/або власного чи орендованого майна, ПДФО із заробітної плати найманих працівників, які здійснюють трудові обов’язки за місцем свого проживання і мають роз’їзний (пересувний) характер праці, сплачується таким підприємством (податковим агентом) до місцевого бюджету за його місцезнаходженням незалежно від місця проживання таких працівників.

/ІПК від 24.04.2019 р. № 1771/10/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Прощений борг

ГУ ДФС у м. Києві розглянуло питання щодо оподаткування доходу та подання звітності в разі списання сум безнадійної заборгованості фізичних осіб — боржників, строк позовної давності якої минув. Сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 % місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої особи та оподатковується ПДФО та військовим збором. При цьому податковий агент має включити суму прощеного (анульованого) боргу до форми № 1ДФ за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Водночас фізична особа зобов’язана подати податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси з відображенням зазначеного доходу та самостійно сплатити ПДФО та військовий збір.

/ІПК від 08.05.2019 р. № 2034/10/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Два види діяльності — ЄСВ сплачується окремо за кожним видом

ГУ ДФС у м. Києві зазначило, що якщо фізичні особи — підприємці (крім фізичних осіб — підприємців, які є пенсіонерами за віком або особами з інвалідністю та отримують пенсію або соціальну допомогу) одночасно провадять незалежну професійну діяльність, то вони сплачують ЄСВ у розмірі 22 % як фізичні особи — підприємці (залежно від обраної системи оподаткування) та як особи, які провадять незалежну професійну діяльність (навіть незважаючи на наявність трудових відносин з роботодавцем). Крім того, вони зобов’язані подавати звітність з ЄСВ також окремо за кожним видом діяльності.


/ІПК від 13.05.2019 р. № 2116/Б/26-15-08-08-19-ІПК№ 2118/Ю/26-15-13-06-02-ІПК№ 2122/ІПК/08-01-13-02-11/

 

Включення ЄСВ до складу витрат «незалежника»

ГУ ДФС в Одеській області, розглядаючи питання щодо віднесення до складу витрат незалежної адвокатської діяльності суми сплаченого ЄСВ, дійшло висновку. Фізична особа — адвокат, яка здійснює незалежну професійну діяльність, має право включити суми ЄСВ до складу витрат того звітного періоду, в якому вони були сплачені за умови документального підтвердження такої сплати.

/ІПК від 15.05.2019 р. № 2178/К/15-32-12-01-07/ІПК/

 

Заняття спортом працівниками: з ПДФО, але без ЄСВ

Вартість компенсації вартості відвідування працівниками приміщень, пристосованих для занять спортом (тренажерного залу, залу для занять йогою, басейну), майданчиків для гри в футбол тощо, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого працівника як інший дохід та оподатковується податковим агентом ПДФО та військовим збором на загальних підставах. Водночас така вартість не є виплатою, яка включається до заробітної плати або до суми винагороди за цивільно-правовим договором. Отже, зазначений дохід не є базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 16.05.2019 р. № 2193/ІПК/20-40-13-02-11/

 

Медичне страхування працівників — оподатковується ПДФО

Суми страхових платежів (страхових внесків), що сплачуються юридичною особою (роботодавцем) за договорами доб­ровільного медичного страхування працівників, включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку — фізичної особи та оподатковуються ПДФО та військовим збором.

/ІПК від 20.05.2019 р. № 2249/10/26-15-13-06-12-ІПК/

 

«Незалежник»-пенсіонер: особливості сплати ЄСВ

ДФС України роз’яснила, що ФОП звільняються від обов’язку сплачувати ЄСВ за себе, якщо вони отримують пенсію за віком, або є особами з інвалідністю, або досягли пенсійного віку, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. При цьому особа, яка провадить незалежну професійну діяльність та одночасно зареєстрована ФОП, не звільняється від обов’язку сплати ЄСВ з доходів, отриманих такою особою від зазначеної діяльності. Тобто така особа, перебуваючи на обліку у контролюючому органі, зобов’язана визначити базу нарахування ЄСВ та сплатити суму внеску у розмірі не менше мінімального страхового внеску на місяць.

/ІПК від 20.05.2019 р. № 2252/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Підвищення кваліфікації працівників

Не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (12 519 грн) за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи, а також сума витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом. Тобто у разі дотримання цих вимог сума витрат роботодавця, понесених ним у зв’язку з підвищенням кваліфікації працівників не оподатковується ПДФО і військовим збором.

/ІПК від 20.05.2019 р. № 2257/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Оренда майна у фізособи

ДФС зазначила, що юридична особа як податковий агент при виплаті фізичній особі доходу від надання в оренду нерухомого майна (комплекс нежитлових приміщень та споруд) включає його до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковує ПДФО і військовим збором.

/ІПК від 20.05.2019 р. № 2258/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Внутрішнє сумісництво: ЄСВ у звіті

ДФС України нагадує, що для працівників, які виконують на одному тому самому підприємстві, в установі, організації поряд зі своєю основною роботою за трудовим договором ще й роботу за сумісництвом або за договором ЦПХ, при розрахунку бази нарахування ЄСВ враховується сукупний дохід зазначеного працівника за місяць. При цьому якщо загальна сума заробітної плати (включаючи заробітну плату за сумісництво) або заробітна плата за трудовим договором та винагорода за цивільно-правовим договором не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума ЄСВ розраховується з мінімальної заробітної плати. У таб­лиці 6 форми № Д4 за наявності декількох рядків щодо однієї застрахованої особи кількість календарних днів перебування у трудових/цивільно-правових відносинах протягом звітного місяця зазначається лише в одному, а саме у тому, в якому зазначаються дані про суми заробітної плати.

/ІПК від 22.05.2019 р. № 2295/6/99-99-13-03-02-15/ІПК/

 

Зміна місцезнаходження

ГУ ДФС у Запорізькій області зазначило, що у разі зміни місцезнаходження, що пов’язане зі зміною адміністративно-територіальної одиниці, протягом календарного року, сплата ПДФО та подання форми № 1ДФ здійснюється юридичною особою — податковим агентом до контролюючого органу, в якому платник податків перебував на обліку до реєстрації зміни місцезнаходження (за попереднім місцезнаходженням).

/ІПК від 21.05.2019 р. № 2282/ІПК/08-01-13-02-10/

 

Сплата за працівників підрозділів

ДФС роз’яснила, що якщо платник податку має власні та/або орендовані приміщення (будівлі) в різних регіонах (районах), в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то платник податку зобов’язаний стати на облік як платник окремих видів податків та перераховувати ПДФО із доходів у вигляді заробітної плати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) таких структурних підрозділів (неосновне місце обліку) на рахунки відкриті в органах Державної казначейської служби України.

/ІПК від 21.05.2019 р. № 2271/6/99-99-13-03-02-15/ІПК/

Податкова знижка: підтвердження витрат

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та/або розрахунковими документами, в яких зазначено, що платіж здійснено безпосередньо особою, яка звертається за знижкою.

/ІПК від 22.05.2019 р. № 2322/Г/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

ФОП та «незалежник» одночасно

Особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, перебуваючи на обліку у контролюючому органі, зобов’язана визначити базу нарахування ЄСВ та сплатити суму внеску у розмірі не менше мінімального страхового внеску на місяць, незважаючи на те, що вона одночасно є платником ЄСВ — фізичною особою — підприємцем, яка обрала спрощену систему оподаткування, а також вести окремий облік доходів/витрат, отриманих/понесених від провадження незалежної професійної діяльності і підприємницької діяльності, та здійснювати окремо розрахунки з бюджетом.

/ІПК від 03.06.2016 р. № 2513/Д/ІПК/04-36-13-02-07/

 

Безоплатне харчування працівників

ДФС України дотримується думки, що оскільки безоплатним харчуванням («громадським харчуванням», «харчуванням за принципом «шведський стіл») забезпечуються виключно працівники товариства і продукти харчування закуповуються товариством відповідно до кількості працівників, то дохід у вигляді вартості такого харчування є об’єктом оподаткування ПДФО і військовим збором та базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 03.06.2016 р. № 2535/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Дохід з продажу об’єктів права інтелектуальної власності

ГУ ДФС у м. Києві зазначило, що сума доходу, отриманого фізичною особою з продажу об’єктів права інтелектуальної (промислової) власності, включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується ПДФО (18 %) та військовим збором (1,5 %).

/ІПК від 10.06.2019 р. № 2628/М/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Іноземний дохід

ДФС України роз’яснила, що у разі якщо дохід, отримується фізичною особою — резидентом з джерел за межами України, то сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах. При цьому фізична особа зобов’язана подати річну податкову декларацію та сплатити податок (військовий збір) з такого доходу.

Водночас платник податків може отримати право на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України. Для цього він зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Така довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.

/ІПК від 10.06.2019 р. № 2642/Т/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Дохід, виплачений за рішенням суду

ДФС України вважає, що дохід у вигляді середньої заробітної плати, нарахованої на підставі рішення суду за час вимушеного прогулу, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як заробітна плата за умови перебування такого платника у трудових відносинах з роботодавцем або як інший дохід у разі його нарахування (виплати) після звільнення платника.

Крім того, дохід у вигляді відшкодування немайнової (моральної) шкоди та у вигляді відшкодування судових витрат включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 11.06.2019 р. № 2673/Г/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

ЄСВ у разі самостійного визначення бази ФОП — пенсіонером за віком

ДФС України звертає увагу, що якщо ФОП — «спрощенцем» — пенсіонером за віком самостійно визначено базу нарахування ЄСВ та суму ЄСВ до сплати у звіті за формою № Д5, то сплата ЄСВ здійснюється на загальних підставах, і для скасування такого річного звіту підстав немає.

/ІПК від 11.06.2019 р. № 2655/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Закордонне відрядження

ГУ ДФС у м Києві пояснило, що у разі відряд­ження до країн, в’їзд громадян України на територію яких здійснюється за наявності візи (дозволу на в’їзд), сума добових витрат не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за умови наявності документальних доказів перебування особи у відрядженні (зокрема, відміток прикордонних служб про перетин кордону, проїзних документів (транспортних квитків) рахунків на проживання та/або будь-яких інших документів, що підтверджують фактичне перебування особи у відрядженні) та виконання інших вимог, встановлених п. 170.9 ст. 170 ПКУ.

/ІПК від 13.06.2019 р. № 2703/10/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну сплату ЄСВ

ДФС України роз’яснила, що платник звільняється від відповідальності за несвоєчасну сплату ЄСВ з 14.04.2014 р. до закінчення АТО за умови перебування його на обліку органу доходів і зборів, розташованому на території населеного пункту, де проводилася така операція. Тобто Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загально­обов’язкове державне соціальне страхування» не скасовує обов’язків для платника ЄСВ, а надає можливість на період АТО не виконувати їх у встановлені строки (своєчасно) та в повному обсязі.

/ІПК від 19.06.2019 р. № 2800/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Дохід від відчуження інвестиційних активів

У разі отримання фізичною особою — резидентом доходу з джерелом виплати за межами України — іноземного доходу, зокрема доходу від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, сума та­кого доходу включається до загального річного оподат­ковуваного доходу платника податку та оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 19.06.2019 р. № 2803/М/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Сплата ЄСВ у разі не отримання доходу

ГУ ДФС у Житомирській області роз’яснило, що особа, яка проводить незалежну професійну діяльність та не отримує дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року від такої діяльності, зобов’язана визначити базу нарахування ЄСВ незважаючи на наявність трудових відносин з роботодавцем. Сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

/ІПК від 02.07.2019 р. № 3016/ІПК/06-30-13-01-31/

 

Кошти у вигляді інфляційних збитків

Сума коштів у вигляді сплати інфляційних збитків від знецінення національної валюти України, яка виплачується юридичною особою (комісіонером) на користь фізичної особи — резидента (комітента) у зв’язку з відмовою комітента від договору комісії, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 03.07.2019 р. № 3062/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Орендна плата за договором оренди землі в формі № 1ДФ

Якщо за договором оренди землі у разі смерті платника податку — фізичної особи — орендодавця не передбачено припинення такого договору і нарахування орендної плати продовжується, то  податковий агент не здійснює утримання ПДФО і військовий збір та не відображає відомості про нараховані суми орендної плати у формі № 1ДФ, оскільки відсутній суб’єкт, на користь якого проводиться таке нарахування. Водночас у формі № 1ДФ відображається орендна плата за договором оренди землі, яка нарахована податковим агентом — орендарем на користь спадкоємців, у тому податковому періоді, в якому така сума фактично буде виплачена, із відповідним оподаткуванням та зазначенням суми ПДФО і військового збору, утриманого (перерахованого) до бюджету.

/ІПК від 05.07.2019 р. № 3104/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Підстави для неоподаткування відшкодованих витрат на проїзд

ДФС України зазначила, що підставою для невключення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків суми відшкодованих йому витрат на проїзд є транспортний квиток, який містить усі реквізити, зокрема прізвище та ім’я працівника юридичної особи. При цьому, окрім цього, мають бути виконані усі інші встановлені п. 170.9 ст. 170 ПКУ вимоги.

/ІПК від 08.07.2019 р. № 3146/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Медичний огляд працівників за рахунок роботодавця

У разі якщо за рахунок коштів юридичної особи (роботодавця) проводиться медичний огляд фізичних осіб (працівників), то вартість такого огляду включається податковим агентом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівників як додаткове благо з відповідним оподаткуванням.

/ІПК від 08.07.2019 р. № 3147/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Строк припинення сплати ЄСВ ФОП — пенсіонером

ДФС України вважає, що фізичній особі — підприємцю, якій призначено пенсію згідно зі ст. 55 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», припиняється нарахування ЄСВ з наступного місяця після дати встановлення пенсії.

/ІПК від 10.07.2019 р. № 3197/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Одноразова виплата за договором довгострокового страхування життя

Якщо страховою компанією виплачується страхувальнику, який є вигодонабувачем, дохід у вигляді одноразової страхової виплати за договором довгострокового страхування життя, то оподаткуванню ПДФО та ВЗ підлягає 60 % суми величини перевищення страхової виплати над сумою внесених страхових платежів.

/ІПК від 11.07.2019 р. № 3205/С/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Якщо функцію керівника виконує засновник

ГУ ДФС у Харківській області розглянуло питання сплати ЄСВ засновником підприємства, у разі якщо на період тимчасового припинення діяльності підприємства він виконує функцію керівника. Висновки зроблено такі: якщо установчими документами передбачено, що на період тимчасового припинення діяльності підприємства функцію керівника виконує його засновник, однак при цьому не отримує за це винагороди (доходу), та у разі відсутності найманих працівників, то ЄСВ не нараховується та звіт з ЄСВ не подається.

/ІПК від 18.07.2019 р. № 3334/ІПК/20-40-13-02-11/

 

Дохід у вигляді моральної шкоди/судових витрат

ДФС нагадала, що дохід у вигляді відшкодування немайнової (моральної) шкоди оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах. Крім того, сума відшкодованих фізичній особі судових витрат (судовий збір та витрати на правову допомогу) включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо з відповідним оподаткуванням.

/ІПК від 18.07.2019 р. № 3337/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Навчання працівників за рахунок роботодавця

ДФС роз’яснила, що сума витрат роботодавця, понесених ним у зв’язку з перепідготовкою працівників, не оподатковується ПДФО і військовим збором, якщо така сума, зокрема, не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (12 519,00 грн).

/ІПК від 18.07.2019 р. № 3338/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Умови, що дають право на податкову знижку

ДФС зауважила, що платник податку може включити до податкової знижки за навчання члена його сім’ї першого ступеня споріднення лише суми коштів, сплата яких фактично підтверджена відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, в яких зазначено, що платіж за навчання здійснено безпосередньо особою, яка звертається. В протилежному випадку — у платника податків відсутні підстави для використання права на податкову знижку: якщо в платіжному чи розрахунковому документі зазначено іншу фізичну особу.

/ІПК від 19.07.2019 р. № 3367/Л/99-99-13-02-03-14/ІПК/

/ІПК від 19.07.2019 р. № 3375/В/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Зміна місцезнаходження підрозділу

У разі зміни неуповноваженим відокремленим підрозділом юридичної особи протягом бюджетного року місцезнаходження, пов’язаного зі зміною адміністративного району, юридична особа сплачує ПДФО, утриманий із заробітної плати найманих працівників, які працюють в такому підрозділі, та подає копію форми № 1 ДФ за новим місцезнаходженням такого неуповноваженого відокремленого підрозділу з дати взяття на облік у контролюючому органі за новим місцезнаходженням.

/ІПК від 30.07.2019 р. № 3557/9/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Військовий збір за філію

Юридична особа перераховує військовий збір як за себе, так і за неуповноважений відокремлений підрозділ до бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

/ІПК від 31.07.2019 р. № 3576/10/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Розмір ПСП для одинокої матері

Одинока мати має право на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 150 % суми пільги, яка визначена пп. 169.1.1 ст. 169 ПКУ (у 2019 році — 1 440,75 грн), у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років за умови дотримання процедур, зазначених пп. 169.4.1 цієї статті та наданням відповідних підтвердних документів.

/ІПК від 31.07.2019 р. № 3577/ІПК/10/05-99-13-07-14/

 

Припинення сплати ЄСВ «незалежником»

Обов’язок сплати ЄСВ «незалежниками» закінчується після зупинення права на заняття незалежною професійною діяльністю, подання заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою № 7-ЄСВ та звіту з позначкою «ліквідаційний».

/ІПК від 31.07.2019 р. № 3580/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Путівка від підприємства: нюанси оподаткування

ДФС України роз’яснила, що дохід, отриманий платником податку та/або членами його сім’ї першого ступеня споріднення, у вигляді вартості наданої роботодавцем — платником податку на прибуток підприємств безоплатно або зі знижкою путівки на відпочинок, оздоровлення та лікування, не оподатковується ПДФО та військовим збором у разі дотримання вимог пп. 165.1.35 ст. 165 ПКУ. При цьому нормами цього підпункту не встановлено обмеження щодо кількості членів сім’ї першого ступеня споріднення платника податків, яким роботодавець — платник податку на прибуток підприємств надає путівки безоплатно або зі знижкою. Водночас дохід, отриманий платником податку та/або членами його сім’ї першого ступеня споріднення у вигляді вартості наданої роботодавцем — платником податку на прибуток підприємств безоплатно або зі знижкою путівки на відпочинок, оздоровлення та лікування другий раз за календарний рік, оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 01.08.2019 р. № 3611/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Оплата послуг з проїзду

Дохід у вигляді вартості послуг проживання та проїзду фізичних осіб, у тому числі нерезидентів, які оплачуються юридичною особою — резидентом за власний рахунок, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких фізичних осіб як додаткове благо та оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 05.08.2019 р. № 3650/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Харчування спортсменів

ДФС України роз’яснила, що вартість харчування, яким забезпечуються за рахунок коштів громадської організації учасники спортивних заходів (змагань, навчально-тренувальних зборів), включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника як інший дохід та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 14.08.2019 р. № 3781/6/99-99-15-02-02-15/ІПК/

 

Cплата земельного податку за фізособу

Якщо юридична особа приймає рішення щодо сплати земельного податку за фізичну особу за рахунок власних коштів, то дохід, отриманий платником податку — фізичною особою як додаткове благо у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат такого платника, оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах. При цьому юридична особа повинна виконати усі функції податкового агента, передбачені нормами ПКУ.

/ІПК від 14.08.2019 р. № 3800/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Кава-брейк на семінарі

Офіс ВПП ДФС роз’яснив, що оскільки «фуршетним» обслуговуванням (кава-брейк) забезпечуються працівники підприємства, які беруть участь у зборах (семінарах, тренінгах, конференціях), а продукти харчування закуповуються товариством відповідно до кількості працівників-учасників зібрання, то дохід у вигляді вартості такого харчування є об’єктом оподаткування ПДФО і військовим збором.

/ІПК від 23.08.2019 р. № 3968/ІПК/28-10-27-01-11/

 

Виправлення помилок у формі № 1ДФ

Коригування поданої і прийнятої форми № 1ДФ проводяться на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом.

Уточнююча форма № 1ДФ подається у разі необхідності проведення коригувань цієї форми після закінчення строку її подання. Уточнююча форма може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди. При цьому порядок заповнення звітної нової та уточнюючої форм є однаковим. Звітна нова та уточнююча форми подаються на підставі інформації з попередньо поданої форми і містять інформацію лише за рядками й реквізитами, які уточнюються. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються контролюючими органами до податкового агента.

Разом із звітною новою та уточнюючою формою платник податку має право надати до контролюючого органу пояснення проведених виправлень.

/ІПК від 11.09.2019 р. № 116/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Дарунок від нерезидента

Дохід у вигляді вартості майна, отриманого у дарунок обдаровуваним — членом сім’ї дарувальника першого та другого ступеня споріднення, оподатковується ПДФО за нульовою ставкою. Крім того, вказаний дохід звільняється від оподаткування військовим збором. Водночас зазначений дохід, отриманий обдаровуваним від фізичної особи — нерезидента (дарувальника), оподатковується ПДФО за ставкою 18 % та військовим збором 1,5 %.

/ІПК від 09.09.2019 р. № 75/П/99-00-04-07-03-14/ІПК/

 

Внесок до статутного капіталу

Сума майнового внеску (обладнання) платника податку — фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи — резидента не є об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором. При цьому юридична особа як податковий агент відображає відомості щодо суми майнового внеску платника податку до статутного фонду юридичної особи — емітента корпоративних прав у формі № 1ДФ. Водночас дохід, отриманий платником податку — фізичною особою від продажу товару у вигляді обладнання (міксери, пічки, холодильники тощо) юридичній особі включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інші доходи та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 10.09.2019 р. № 110/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Навчання працівника

Сума витрат роботодавця (не вище 12 519,00 грн за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки), понесених ним у зв’язку з навчанням працівника, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого працівника та не оподатковується ПДФО і військовим збором.

/ІПК від 12.09.2019 р. № 129/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Спадщина, отримана родичем, який проживає в Криму

ГУ ДПС у Донецькій області розглянуло питання оподаткування доходів у вигляді спадщини, отриманої фізичною особою, яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ «Крим», від члена сім’ї другого ступеня споріднення та зазначило: дохід у вигляді вартості успадкованого майна, отриманий фізичною особою, яка зареєстрована та проживає на території ВЕЗ «Крим», від фізичної особи — резидента, незалежно від ступеня їх споріднення, оподатковується ПДФО за ставкою 18 % та військовим збором (1,5 %).

/ІПК від 19.09.2019 р. № 298/10/05-99-33-02/ІПК/

 

Кошти за виконані роботи за договором ЦПХ

ДПС України роз’яснила, що у разі якщо загальними зборами ОСББ прийнято рішення про списання боргів співвласників у разі виконання ними робіт, необхідних для утримання спільного майна об’єднання, на суму боргу, то кошти, що нараховуються ОСББ на користь членів цього об’єднання за виконані ними роботи відповідно до умов цивільно-правового договору, оподатковуються ОСББ як податковим агентом ПДФО і військовим збором на загальних підставах та є базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 19.09.2019 р. № 304/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Підтвердження статусу, що звільняє від сплати ЄСВ підприємця

ГУ ДПС у Чернівецькій області зазначило, що якщо ФОП є особою з інвалідністю та отримує соціальну допомогу від Фонду соціального страхування або Управління праці та соціального захисту населення, яка надає підстави для звільнення від сплати ЄСВ за себе, то підтвердженням встановлення інвалідності є довідка до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності, яка надається до контролюючого органу за місцем реєстрації.

/ІПК від 26.09.2019 р. № 388/Я/ІПК/24-13-33-06/

 

Фінансові санкції за несвоєчасну сплату ЄСВ

ДПС України пояснила, що за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені. Воно приймається на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди. Тобто контролюючі органи застосовують штрафні санкції та нараховують пеню за несвоєчасну сплату ЄСВ за період з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

/ІПК від 03.10.2019 р. № 568/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Оподаткування роялті

ДПС України пояснила, що дохід у вигляді роялті, отриманий фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку від надання права користування юридичній особі торговою маркою на підставі лізингового договору, оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку — фізичних осіб. Тобто такий дохід включається до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 09.10.2019 р. № 678/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Нарахування ЄСВ у період припинення діяльності підприємства

ДПС України нагадала, що базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати на умовах трудового договору (контракту) та сума винагороди за цивільно-правовими договорами. У разі якщо установчими документами передбачено, що на період тимчасового припинення діяльності підприємства функцію керівника виконує його засновник, при цьому дохід або винагорода йому не виплачується, то база нарахування ЄСВ відсутня.

/ІПК від 11.10.2019 р. № 723/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Безоплатне харчування: податкові наслідки

ДПС України зазначила, що вартість харчування, безоплатно отриманого працівниками товариства, не є додатковим благом, але включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується ПДФО і військовим збором і є базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 09.10.2019 р. № 679/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Дохід, отриманий унаслідок відступлення права вимоги боргу

ГУ ДПС у м. Києві повідомило, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи включається вся сума коштів, яка отримана нею від юридичної особи за договором про відступлення права вимоги, та оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 10.10.2019 р. № 685/10/26-15-33-18-12-ІПК/

 

Декларування результатів від операцій з купівлі продажу інвестиційних активів

ГУ ДПС у Харківській області пояснило, що декларація про майновий стан і доходи, отримані від операцій з інвестиційними активами, надається у разі продажу інвестиційного активу незалежно від того, чи дорівнює такий дохід понесеним витратам. Поряд із доходом, отриманим від продажу інвестиційного активу, зазначається сума документально підтверджених витрат на придбання такого активу.

/ІПК від 11.10.2019 р. № 721/ІПК/20-40-33-02-11/

 

Заокруглень при нарахуванні ПДФО не передбачено

ДПС України зазначила, що нормами ПКУ не передбачено врахування будь-яких заокруглень при нарахуванні, утриманні та сплаті (перерахуванні) ПДФО та військового збору.

/ІПК від 21.10.2019 р. № 892/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Продаж нерухомості вдруге у звітному році

ГУ ДПС у Кіровоградській області зазначило, що дохід від продажу нерухомого майна (будинку), отриманий фізичною особою — резидентом вдруге у звітному році, підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 5 % та військовим збором за ставкою 1,5 %.

/ІПК від 30.10.2019 р. № 1089/М/ІПК/11-28-33-01-17/

 

Купівля-продаж інвестиційного активу

ДПС України роз’яснює, що у разі якщо внаслідок укладання договору купівлі-продажу інвестиційного активу виникає позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (податкового) року, такий дохід включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку (абзац перший пп. 170.2.6 ст. 170 ПКУ). При цьому фізична особа, яка отримує інвестиційний прибуток, повинна надати податкову декларацію за базовий звітний період, що дорівнює календарному року для платників ПДФО, до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ.

/ІПК від 30.10.2019 р. № 1132/Ч/99-00-04-06-02-15/ІПК/

 

Дохід за договором про встановлення земельного сервітуту

ДПС України повідомила, що дохід, отриманий платником податку — фізичною особою за договором про встановлення земельного сервітуту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника як інший дохід та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 06.11.2019 р. № 1194/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Витрати на відрядження

ДПС України нагадала, що на витрати у грошовій формі на відрядження, а саме: добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення не нараховується ЄСВ.

/ІПК від 06.11.2019 р. № 1197/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Форма № 1ДФ: якщо дохід нараховано, але не виплачено

ГУ ДПС у м. Києві на запитання щодо порядку заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ зазначило таке. Оскільки порядком заповнення цієї форми не передбачено виключення будь-яких доходів, зокрема тих, які не підлягають оподаткуванню військовим збором, то у графах «Загальна сума нарахованого доходу» та «Загальна сума виплаченого доходу» рядка «Військовий збір» необхідно зазначати інформацію про всі доходи, що були нараховані (виплачені) фізичним особам, у тому числі ФОП. При цьому якщо дохід нараховано в одному місяці, а виплачено в іншому, то графи 3, 3а та 4, 4а рядків «Військовий збір» та «Оподаткування процентів» розділу II податкового розрахунку за формою № 1ДФ заповнюються аналогічно до відповідних граф розділу І такого розрахунку.

/ІПК від 07.11.2019 р. № 1213/10/26-15-33-18-12-ІПК/

 

Форма № 1ДФ: перерахунок по нарахованих та виплачених доходах

У разі здійснення перерахунку сум нарахованої/виплаченої у попередніх періодах соціальної допомоги, у формі № 1ДФ за квартал, в якому проведено перерахунок, необхідно провести сторно за відповідною ознакою доходу. Якщо за результатами проведення перерахунку платнику податку за нарахованими/виплаченими сумами доходів виникає від’ємне значення, то у податковому розрахунку за формою № 1ДФ у графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» проставляється сума надміру нарахованого/виплаченого доходу зі знаком «мінус» за відповідною ознакою доходу.

/ІПК від 07.11.2019 р. № 1215/ІПК/08-01-33-02-10/

 

Повернення надміру/помилково сплаченого ЄСВ

У випадках надмірної або помилкової сплати сум ЄСВ здійснюється повернення коштів платнику ЄСВ. Для цього платнику необхідно подати заяву. Після надходження заяви про повернення коштів контролюючий орган у строк не більше ніж десять робочих днів з дати реєстрації заяви проводить перевірку наданої платником інформації. За результатами перевірки надається висновок про задоволення або відмову у задоволенні заяви про повернення коштів. Тобто у разі задоволення заяви про повернення коштів платнику ЄСВ здійснюється їх повернення.

/ІПК від 11.11.2019 р. № 1264/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Обмін інвестиційних активів

ДПС України роз’яснила, що у разі якщо акції товариства, з якого здійснюється виділ, конвертуються в акції цього товариства і товариства, що виділилося, та розподіляються між учасниками зі збереженням співвідношення часток учасників товариства, що існувало до виділу, то слід вважати, що такими учасниками здійснено обмін інвестиційних активів, який п. 170.2 ст. 170 ПКУ прирівнюється до продажу, тобто учасниками отримано дохід у вигляді інвестиційного прибутку. Податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець.

/ІПК від 18.11.2019 р. № 1375/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Медичні та профілактичні огляди працівників

ГУ ДПС у Запорізькій області пояснило, що у разі якщо за рахунок коштів юридичної особи (роботодавця) проводиться медичний огляд фізичних осіб (працівників) за Законом України від 14.10.92 р. № 2694-ХІІ «Про охорону праці», то вартість такого огляду включається податковим агентом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівників як додаткове благо з відповідним оподаткуванням. Натомість не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку — працівника витрати роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд такого працівника за Законом України від 06.04.2000 р. № 1645-III «Про захист населення від інфекційних хвороб» (у разі дотримання вимог пп. 165.1.19 ст. 165 ПКУ).

/ІПК від 20.11.2019 р. № 1440/10/ІПК/08-01-33-02-08/

 

Нецільова благодійна допомога

Сума нецільової благодійної допомоги, що надана благодійником — юридичною особою фізичній особі у розмірі, який у 2019 р. не перевищує 2 690 грн, не включається до оподатковуваного доходу такої особи, тобто не оподатковується ПДФО та військовим збором. Однак сума перевищення нецільової благодійної допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інші доходи і підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 20.11.2019 р. № 1441/10/26-15-33-18-ІПК/

 

Допомога на лікування за кордоном

Кошти, що надані благодійною організацією фізичній особі як допомога на лікування за кордоном, не оподатковуються ПДФО за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги.

Йдеться, зокрема, про документи про наявність та характеристики хвороби, патологічного стану платника податку, документи про надання послуг, що ідентифікують постачальника послуг та платника податку, якому надаються такі послуги, обсяги та вартість таких послуг, договори, платіжні та розрахункові документи, акти надання послуг, інші відповідні документи  залежно від необхідного лікування, хвороби та стану особи.

/ІПК від 20.11.2019 р. № 1445/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Дохід у вигляді неустойки

ГУ ДПС у Тернопільській області на запитання щодо оподаткування суми доходу у вигляді неустойки відповіло, що такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (крім випадків, визначених пп. 164.2.14 ст. 164 ПКУ). При цьому юридична особа зобов’язана виконати усі функції податкового агента.

/ІПК від 18.11.2019 р. № 1376/ІПК/19-00-33-01-22-01/

 

Відображення вартості подарунків у формі № 1ДФ

Не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість подарунків, наданих такому платнику юридичною особою, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (1 043,25 грн).

Якщо вартість подарунків перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення оподатковується ПДФО як додаткове благо із застосуванням «натурального» коефіцієнта. При цьому вказана сума перевищення також є об’єктом оподаткування військовим збором без застосування коефіцієнта.

Водночас вартість подарунків не вище 1 043,25 грн, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі, відображається у формі № 1ДФ за ознакою доходу «160». Якщо вартість подарунків перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення відображається у формі № 1ДФ за ознакою доходу «126».

/ІПК від 20.11.2019 р. № 1442/10/26-15-33-18-12-ІПК/

 

Купівля-продаж частки у статутному капіталі

Якщо у разі виходу платника податку — фізичної особи з числа засновників (учасників) товариства йому повертається майно, попередньо внесене ним до статутного капіталу цього товариства, така операція на підставі п. 170.2 ст. 170 ПКУ розглядається як продаж інвестиційного активу (корпоративного права) з відповідним оподаткуванням. Крім того, дохід у вигляді інвестиційного прибутку виникає також у фізичної особи у разі продажу своєї частки у статутному капіталі товариства іншій фізичній особі. При цьому оподаткуванню підлягає позитивна різниця між доходом, отриманим фізичною особою від продажу інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат.

/ІПК від 20.11.2019 р. № 1448/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Корпоративні заходи

ДПС України дійшла висновку, що якщо культурно-розважальні (корпоративні) заходи проводяться підприємством винятково для своїх працівників, тобто у підприємства є можливість персоніфікувати працівників, які скористалися правом участі у проведених заходах, то відсутність такої персоніфікації не може слугувати підставою для звільнення працівника від сплати відповідних податків та зборів.

Тобто вартість безоплатного відвідування культурно-розважальних (корпоративних) заходів не є додатковим благом, але включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого працівника як інший дохід та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах. Натомість така вартість не є виплатою, яка включається до заробітної плати або до суми винагороди за цивільно-правовим договором, а отже, не є базою нарахування ЄСВ.

/ІПК від 21.11.2019 р. № 1466/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Сплата ЄСВ адвокатом

Якщо адвокат працює у складі адвокатського бюро чи адвокатського об’єднання та не має наміру здійснювати адвокатську діяльність індивідуально, він не зобов’язаний ставати на облік у контролюючих органах як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність.

При цьому адвокат, який має намір здійснювати адвокатську діяльність індивідуально, зобов’язаний стати на облік в органах ДПС за місцем свого постійного проживання як самозайнята особа, отримати довідку про взяття на облік, як платник ЄСВ визначити базу нарахування ЄСВ та сплатити суму внеску у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок на місяць.

/ІПК від 21.11.2019 р. № 1459/ІПК/06-30-33-01-28/

 

Дивіденди, що спрямовуються на збільшення статутного капіталу

ГУ ДПС у Дніпропетровській області пояснило, що у разі дотримання вимог, зазначених у пп. 165.1.18 ст. 165 ПКУ, дивіденди, що спрямовуються на збільшення статутного капіталу товариства, не підлягають оподаткуванню ПДФО. Водночас такі дивіденди оподатковуються військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 28.11.2019 р. № 1613/ІПК/04-36-33-02-07/ 

 

Період сплати ЄСВ «незалежниками»

ГУ ДПС у м. Києві на запитання щодо терміну сплати ЄСВ у 2018 — 2019 роках особами, які провадять незалежну професійну діяльність без використання праці найманих осіб, відповіло, що періодом, за який такі особи нараховують та сплачують ЄСВ у 2018 — 2019 роках, є квартал.

/ІПК від 03.12.2019 р. № 1672/К/26-15-33-18-09-ІПК/

 

Проживання за рахунок юрособи

ДПС України зазначила, що дохід у вигляді вартості послуг проживання, у тому числі нерезидентів, які оплачуються юридичною особою — резидентом за власний рахунок, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких фізичних осіб як додаткове благо та оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 03.12.2019 р. № 1673/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Продаж криптовалюти

ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомило, що доходи, отримані фізичною особою — резидентом від продажу криптовалюти, оподатковуються ПДФО осіб і військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 04.12.2019 р. № 1689/ІПК/04-36-33-02-07/

 

Ремонт авто працівника

ДПС України дійшла висновку, що у разі якщо юридичною особою за власний рахунок проводиться поточний або капітальний ремонт автомобіля найманого працівника, який використовується цим працівником при виконанні трудових обов’язків, то вартість такого ремонту включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо та оподатковується ПДФО та військовим збором на загальних підставах.

/ІПК від 04.12.2019 р. № 1706/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Волонтерська діяльність

Дохід у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат фізичної особи — платника податку (волонтера), понесених ним під час здійснення волонтерської діяльності, включається юридичною особою до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого волонтера та оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах. При цьому положеннями ПКУ не визначено переліку витрат, які можуть бути відшкодовані вказаному волонтеру юридичною особою.

/ІПК від 04.12.2019 р. № 1708/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Бонуси на користь фізособи

ДПС України роз’яснила, що у разі якщо нарахування бонусів на користь фізичної особи здійснюється у вигляді умовних балів, які в майбутньому така особа має право обміняти на товари (роботи, послуги), тобто фактично безоплатно отримати товари (роботи, послуги), то вартість таких товарів (робіт, послуг) включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо з відповідним оподаткуванням.

Разом з тим якщо вказані бонуси нараховуються у грошовій формі, тобто на рахунок фізичної особи нараховуються та виплачуються кошти, то сума таких бонусів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід та оподатковується ПДФО на загальних підставах.

/ІПК від 04.12.2019 р. № 1721/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Орендна плата за земельні ділянки

Податковий агент, який здійснює нарахування (виплату) доходів у вигляді орендної плати за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, сплачує (перераховує) ПДФО до відповідного бюджету за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених у натурі (на місцевості).

/ІПК від 04.12.2019 р. № 1704/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Остаточний розрахунок ЄСВ «незалежником»

Особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність, зобов’язана сплачувати ЄСВ у розмірі, не менше мінімального страхового внеску незалежно від отримання чи не­отримання доходу від здійснення діяльності. Остаточний розрахунок щодо нарахування та сплати ЄСВ особами, які провадять незалежну професійну діяльність, здійснюється до 1 травня року, що настає за звітним. При цьому суми ЄСВ, сплачені протягом звітного року, враховуються платниками при остаточному розрахунку ЄСВ, який підлягає сплаті за звітний рік.

/ІПК від 04.12.2019 р. № 1747/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Відображення в формі № 1ДФ авансового внеску

ДПС України на питання щодо відображення в формі № 1ДФ перерахованого авансового внеску приватному виконавцю для проведення виконавчих дій відповіла, що суб’єкт господарювання — стягувач суму повернення авансового внеску, зазначену в формі № 1ДФ за попередній звітний пе­ріод, що надавалась для проведення виконавчих дій фізичній особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність — приватному виконавцю, повинен відобразити з від’ємним значенням у відповідних графах форми № 1ДФ у періоді, протягом якого відбулося повернення таких коштів.

/ІПК від 06.12.2019 р. № 1783/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

«Гарячі лінії»

Дата: 12 березня, Четвер
Час проведення: з 14:00 до 16:00
Контактний номер: (044) 501-06-42