Інші податки

Недотримання умов Інкотермс: можливі податкові наслідки

24.09.2018 / 15:36
Недотримання умов Інкотермс: можливі податкові наслідки

Наталія САЛОВА, керуючий партнер, аудитор

При укладанні зовнішньоекономічних контрактів вітчизняні суб’єкти господарювання, нерідко обираючи умови поставки Інкотермс FCA, не визначають дату переходу права власності. Така практика може призвести до непорозумінь з контролюючими органами щодо витрат сторін контракту, пов’язаних із доставкою товару, та як наслідок — до податкових донарахувань. На прикладі конкретної ситуації розглянемо, на що слід звернути увагу під час укладання зовнішньоекономічних контрактів, аби уникнути таких ускладнень.

АКЦЕНТИ
Правила Інкотермс не регламентують перехід права власності на товар, а тільки розподіл витрат і ризиків, пов’язаних із транспортуванням товару від продавця до покупця. У договорах з нерезидентом-покупцем або в додатках до таких договорів слід чітко визначати перехід права власності на товар та документ, на підставі якого такий перехід відбувається, умови поставки FCA з конкретними фактичними адресами, в яких товар передається перевізнику (експедитору), а також те, що ціна при умовах поставки FCA не включає вартість перевезення.

Ситуація

Підприємство — експортер зерна працює за договором з нерезидентом на умовах поставки «FCA м. Одеса, порт». Договір з покупцем доповнено детальною інструкцією від нерезидента, за якою якої компанія-експедитор здійснює експедирування вантажу зі складу продавця до складу зберігання, а потім — зі складу зберігання до порту. Крім того, наявний лист від експедитора про те, що він діє на підставі договору, укладеного з нерезидентом. Договором передбачено, що підприємство-експортер повністю оформлює сертифікати на експорт і митні документи. Перехід права власності договором поставки не визначено. Транспортування вантажу територією України оформлюється товарно-транспортними накладними (далі — ТТН), скріп­леними печатками експедитора.

Позиція ДФС

Під час планової документальної перевірки працівники фіскальних органів зазначили, що за змістом норм Інкотермс FCA продавець зобов’язаний передати товар покупцю в порту. До цього моменту товар належить продавцю, а тому всі витрати з перевезення товару до порту, сплачені покупцем, слід визнати безкоштовно отриманими продавцем послугами. Тобто продавець повинен донарахувати в регістрах бухгалтерського обліку доходи в сумі витрат з перевезення товару до порту та відобразити зазначені доходи записом:

  • Дт 902 «Собівартість реалізованого товару»;
  • Кт 703 «Доходи від реалізації послуг».

На думку працівників фіскальних органів, за наслідком здійснення цієї операції має бути донараховано податок на прибуток підприємств.

Позиція підприємства-експортера

Продавець не згоден з їхньою думкою й обґрунтовує свою позицію тим, що умови Інкотермс мають рекомендаційний характер, перехід права власності не регулюють, а є лише умовами договору, за якими між покупцем та продавцем розподіляються витрати на страхування, транспортування, навантаження тощо.

Доступ до матеріалу обмежений і доступний тільки передплатникам після авторизації
Підпишіться на журнал і Ви отримаєте доступ до всіх публікацій друкованого видання

«Гарячі лінії»

Дата: 26 грудня, Четвер
Час проведення: з 14:00 до 16:00
Контактний номер: (044) 501-06-42